作者葛長銀(中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授、中新經(jīng)緯特約專家)
近日媒體披露恒大集團用年薪1500萬挖角方正證券首席經(jīng)濟學家任澤平，引發(fā)廣大網(wǎng)友刷屏，熱心的專業(yè)網(wǎng)友還按照當?shù)氐亩愘M標準，為任澤平先生計算稅后所得。
個人所得稅既是國家稅收的重要組成部分，又事關每個納稅人。借此機會，以任澤平1500萬年薪為例，探討高收入階層的納稅現(xiàn)象，既遵紀守法，又避免盲目逃避稅收帶來的風險，很有現(xiàn)實意義。
依據(jù)恒大集團給出的薪酬條件，任澤平每月的薪酬總額為125萬，其中工資62.5萬；效益獎金62.5萬，但當月發(fā)放的效益工資要并入工資總額一并計稅。不實施任何節(jié)稅方法，任先生在北京實際能拿到手的年薪總額計算如下：
為方便以下案例的計算，我們?nèi)€840萬整數(shù)，即若不進行節(jié)稅籌劃，按一般方法處理，“標價”1500萬元的任澤平先生每年能拿到手的薪酬為840萬，稅費660萬(1500萬-840萬)。
若考慮節(jié)稅，則有以下“四級”節(jié)稅方案可供參考：
(1)初級方案
這個初級方案很簡單，就是通過“將部分月工資轉(zhuǎn)為年終獎”的方式，把部分收入從45%的稅率降到35%?？紤]到相關稅收法規(guī)和年終獎臨界點，假設每月從125萬的月薪中轉(zhuǎn)移8萬到年終發(fā)放，即每月發(fā)放工資117萬，年底發(fā)放年終獎96萬(8萬×12月)。依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號，這96萬可以按35%的稅率計稅?？傮w納稅計算如下：
即此方案可節(jié)稅約10萬元。
這樣稍微調(diào)整一下，任先生全年拿到手的薪酬就比一般方法840萬多了10萬，即850萬；稅費為650萬，其中個稅約644萬，社保費用約6萬。
(2)中級方案
中級方案就是通過“轉(zhuǎn)變具體納稅項目”的形式，將高稅率納稅項目轉(zhuǎn)變到低稅率納稅項目。比如上市公司給獨立董事發(fā)放的報酬，屬于勞務報酬。而勞務報酬的最高稅率為40%，還有20%的免征額。假設任先生跟恒大集團簽署的是勞務報酬合同，每月也發(fā)放125萬，那納稅額和到手數(shù)就會發(fā)生變化。計算如下：
這比一般方法拿到手的840萬多了188.4萬。
我們姑且再從理論和政策上探討一下勞務報酬適用30%稅率的節(jié)稅情況。依據(jù)稅法規(guī)定：每次勞務報酬收入不超過5萬適用30%的稅率，不超過2萬適用20%的稅率；再依據(jù)國稅函[1996]602號規(guī)定：當月不來源于“同一個縣域”的勞務報酬不用合并納稅，即當月不在同一個縣取得的勞務報酬，不用合并納稅——若是在北京就是當月在東城區(qū)取得的勞務報酬不用跟當月在西城區(qū)取得的勞務報酬合并納稅，哪怕隔一條馬路也不用合并納稅。在這個政策條件下，假設任先生跟恒大集團下屬的不在同一個縣域的25個子公司分別簽署勞務合同，每個公司每月發(fā)給他5萬，適用稅率就是30%。25個子公司每月合計發(fā)放125萬(25×5萬)，但每個子公司只納稅1萬(5萬×(1-20%)×30%-2000元)，每月合計25萬，全年納稅300萬(25萬×12月)，那拿到手就是1 200萬(1500萬-300萬)。這比一般發(fā)放方法拿到手的840萬多了360萬。
拿到手越多，操作就越難。何況富人算賬“一個億”都是小目標。勞務報酬適用20%稅率的情況我們就不多情地探討了。
(3)高級方案
所謂高級方案就是利用“地方退稅政策”再進一步獲取利益。假設任先生跟恒大集團下屬的某一在退稅35%地區(qū)的公司簽署合作協(xié)議，由這個享受退稅政策的公司發(fā)放薪酬，又可以享受所納稅款35%的退稅額。初級方案可以退稅225.4萬(644萬×35%)，即可拿到手1075.4萬(850萬+225.4萬)；中級方案可以退稅165.06萬(471.6萬×35%)，即可以拿到手1193.46萬(1 028.4萬+165.06萬)。因25家公司發(fā)放勞務報酬不可能一起享受退稅政策，故不考慮這個方案的退稅因素。
(4)頂級方案
所謂頂級方案就是在以上優(yōu)惠條件下，再借助一些優(yōu)惠政策，比如改變一下納稅人的性質(zhì)，從而讓稅款降得更低，拿到手的更多。但限于這種方案比較復雜，文章又限于篇幅，不是幾句話就能講清楚的，說不清楚就有可能謬種流傳，誤導社會。故為防止誤導，此不詳述。
現(xiàn)把各個方案的相關數(shù)據(jù)以萬元為單位列表如下，以方便大家比較：
方案
稅費額
實領數(shù)
比一般處理增加
一般處理
660
840
0
初級方案
650
850
10
中級方案
1家發(fā)放
471.6
1028.4
188.4
25家發(fā)放
300
1200
360
高級方案
按初級發(fā)
418.6
1075.4
235.4
按中級1家發(fā)
306.54
1193.46
353.46
頂級方案
不在線
不在線
不在線
需要說明的是：我給出的方案都是一家之言，盡管已經(jīng)盡力防止謬種流傳，但限于學識或政策水平，也會有考慮不周之處，何況還有理論和政策的探討成分，不一定都能“落地”。任澤平先生若是想通過節(jié)稅方案減輕稅負，不妨主動跟當?shù)氐亩悇諜C關溝通。(中新經(jīng)緯APP)
【專家簡介】葛長銀，中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院會計系副教授，學校MBA教學優(yōu)秀教師，目前兼任中糧糖業(yè)、中工國際獨立董事和春立醫(yī)療獨立非執(zhí)行董事；由高等教育出版社、北京大學出版社等出版著作27部，我國財稅領域?qū)崙?zhàn)派專家。
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